Az alanyi adómentességet választó adóalanyok alapesetben nem kötelesek ÁFA-t fizetniük, viszont ezért nem is jogosultak ÁFA levonására, továbbá nem szükséges áfabevallást sem benyújtaniuk. Ugyanakkor előfordulhatnak olyan gazdasági események, amelyek esetén ezen adóalanyok nem járhatnak el alanyi adómentes státuszukban. Bizonyos esetekben ugyanis még az alanyi adómentességet választó adózók számára is felmerülhet áfafizetési kötelezettség, és emiatt áfabevallást is kell benyújtaniuk. Az ilyen kivételszabályokkal minden alanyi adómentes adóalanynak tisztában kell lennie.
Az általános forgalmi adóról szóló törvény (Áfa tv.) pontosan rögzíti (193–195. §), hogy mely esetekben nem járhat el az adóalany alanyi adómentes minőségében. A 193. § rendelkezése szerint a következő termékértékesítések, termékbeszerzések, szolgáltatásnyújtások és -igénybevételek esetén nem érvényesíthető az alanyi mentesség:
-
az Áfa tv. 188. § (3) bekezdés a), b), c), d) és h) pontjaiban meghatározott esetekben, mint például tárgyi eszközök és immateriális javak értékesítése, új közlekedési eszköz más tagállamba történő értékesítése, befejezetlen vagy új ingatlan, illetve építési telek értékesítése,
-
a 11. és 12. § szerinti termékértékesítéseknél, ideértve az adóköteles ingyenes termékátadásokat, saját beruházások megvalósítását, az adólevonásra jogosító készletek felhasználását, a jogutód nélküli megszűnést vagy a saját vagyon közösségi tagállamba történő mozgatását,
-
a 14. § szerinti szolgáltatásnyújtások esetében, amikor ingyenes, de adóköteles szolgáltatásokról van szó,
-
olyan szolgáltatásnyújtások esetén, amelyek teljesítési helye külföldre esik,
-
„import” szolgáltatások igénybevételekor,
-
közösségi beszerzések esetén, ha azt az adózó döntése, vagy az értékhatár átlépése miatt kell adókötelesként kezelni,
-
új közlekedési eszköz közösségi termékbeszerzésekor,
-
valamint termékimport esetében.
A gyakorlatban a leggyakrabban előforduló esetek a következők:
1. Tárgyi eszközök és immateriális javak értékesítése
Amennyiben az alanyi adómentes adóalany eladja a tevékenysége során használt tárgyi eszközt vagy vagyoni értékű jogot, az ügyletet az Áfa tv. általános szabályai szerint kell kezelnie. Ezért ezen értékesítések rendszerint áfakötelesek, és 27%-os forgalmi adó fizetésére kötelezettek. Az áfafizetési kötelezettség nem függ attól, hogy az eszközt az adózó alanyi adómentessége ideje alatt vagy azt megelőzően szerezte be. Így például egy alanyi mentes esztergályos, aki eladja esztergagépét vagy teherautóját, 27%-os áfát köteles felszámítani, még akkor is, ha az eszközt korábban áfa nélkül vette, vagy ugyan tartalmazott áfát a vételár, de azt személyi mentesség okán nem vonhatta le. A személygépkocsik értékesítése sajátos szabály alá esik: ha a járművet a vállalkozás szerezte be, majd használta, az Áfa tv. 87. § alapján az értékesítés adómentes. Ingatlan értékesítésekor is az általános szabályok alkalmazandók: a beépítetlen (kivéve építési telek) vagy beépített ingatlan eladása főszabály szerint adómentes, azonban választható adókötelessé tétel. Ha például egy alanyi adómentes vállalkozás korábban adókötelessé tette a beépített ingatlan eladását, akkor azt fordított adózás szabályai szerint kell értékesíteni. Új ingatlan vagy építési telek értékesítése mindig áfaköteles, az alkalmazott áfakulcs 5% vagy 27% az alapterülettől függően. Az értékesítés figyelési időszakon belüli tárgyi eszköz esetén áfakorrekció is szükséges lehet. Ezen ügyletek ellenértéke nem tartozik bele az alanyi mentesség értékhatárába.
2. Saját vállalkozásban végzett beruházás
Ha az alanyi adómentes adózó saját vállalkozásában hoz létre eszközt, akkor ezen ügyletet az Áfa tv. ellenérték fejében történő termékértékesítésnek tekinti, ami áfafizetési kötelezettséget von maga után. Az áfafizetési kötelezettség a rendeltetésszerű használatba vétel időpontjában keletkezik, és az áfa alapja az előállítás költsége. Az alanyi mentes adóalany a beruházás alatt felmerülő kiadások áfáját nem vonhatja le, levonási joga a rendeltetésszerű használatba vétellel kapcsolódik.
3. Ingyenes ügyletek kezelése
Ha az alanyi mentes adóalany által adott ingyenes termék vagy szolgáltatás adóköteles ingyenes ügyletnek minősül, úgy áfafizetési kötelezettség keletkezik, és számlát is ki kell állítani. Ez jellemzően akkor fordul elő, ha a korábbi (alanyi mentességet megelőző) időszakban a beszerzéshez kapcsolódóan adólevonási jog illette meg az adóalanyt. Ha az ingyen adott termék az alanyi mentesség időszakában lett beszerezve, akkor nincs levonható áfa, így adófizetési kötelezettség sem keletkezik. Kis értékű áruminta vagy közcélú adomány átadása sem eredményez áfafizetést, még akkor sem, ha korábban levonási jog fennállt.
4. Külföldön teljesített szolgáltatások
Más tagállami adóalany részére nyújtott szolgáltatás esetén a szolgáltatás helye külföld, ezért közösségi adószám szükséges, és az adózónak áfabevallást, valamint közösségi összesítő nyilatkozatot is be kell nyújtania. Ha a szolgáltatás nem adóalanynak vagy harmadik országbeli megrendelőnek nyújtott, nem kötelező közösségi adószám kiváltása, de mivel a teljesítési hely külföld, Magyarországon áfafizetés nem terheli, ugyanakkor áfabevallást ebben az esetben is be kell adnia. A szolgáltatás ellenértéke az értékhatár számításánál nem veendő figyelembe.
5. Külföldről igénybe vett szolgáltatások
Amennyiben belföldön teljesülő szolgáltatást vesz igénybe más tagállami vagy harmadik országbeli adóalanytól, és a szolgáltatás nyújtójának Magyarországon nincs adószáma, a fizetendő áfa az alanyi adómentes adóalany kötelezettsége lesz. Levonási jog nem illeti meg, az áfafizetést a megfelelő hónap áfabevallásában kell rendezni. Ha a szolgáltatás a 37. § (1) szerinti, közösségi adószám és összesítő nyilatkozat benyújtása is szükséges.
6. Más tagállamba történő termékértékesítés
Közösségi adóalanyok részére történő értékesítés esetén továbbra is alanyi mentesség érvényesül, de nem alkalmazható a 89. § szerinti adómentesség. A számlán jelezni kell az alanyi mentességet. Ha magánszemély részére történik távértékesítés, az 10.000 eurós határig belföldön adózik alanyi mentességgel, átlépés esetén a megrendelő tagállamában kell áfát fizetni OSS rendszerrel. 2025-től lehetőség lesz a más tagállambeli személyi mentesség választására is.
7. Közösségi adóalanytól történő termékbeszerzés
Évi 10.000 euró értékhatárig nincs belföldi áfafizetési kötelezettség, ez alatt az eladó a saját tagállami áfát számolja fel. Az értékhatár átlépése esetén közösségi adószámot kell igényelni, a beszerzés után áfafizetés keletkezik, és áfabevallás, valamint összesítő nyilatkozat benyújtása szükséges. Ha az adóalany saját döntés alapján már korábban közösségi adószámot igényelt, a beszerzéseit adókötelessé kell tennie.
8. Termékimport harmadik országból
Ilyenkor a vámhatóság veti ki az importáfát, melyet az adóalany nem helyezhet levonásba, és áfabevallást sem kell emiatt beadnia.
9. Harmadik országba történő termékértékesítés
EU-n kívüli értékesítés esetén sem alkalmazható a 98. § szerinti exportmentesség, az értékesítés alanyi mentesség alá esik, és az ellenérték beleszámít az értékhatárba.
10. Áfabevallás és összesítő nyilatkozat
Az alanyi adómentes ügyletekről általában nem kell áfabevallást benyújtani, kivéve, ha a fenti okok miatt nem alanyi mentes minőségében jár el az adózó. Akkor is szükséges bevallás, ha például külföldön teljesített szolgáltatásról van szó. A közösségi szolgáltatások és termékbeszerzések után közösségi összesítő nyilatkozatot is kell adni. Ha nincs ilyen ügylet, akkor áfabevallást és nyilatkozatot sem szükséges benyújtani.
Mindezekből látható, hogy az alanyi adómentességre vonatkozó szabályok összetettek. Célszerű minden ügyletnél egyedileg megvizsgálni, hogy abból fakad-e áfakötelezettség, mert ellenkező esetben az adóhatóság akár adóhiányt is feltárhat.