Az alanyi adómentesség választására vonatkozó értékhatár 12 millió forintról 18 millió forintra emelkedik, amelyet 2025. január 1-jétől visszamenőlegesen lehet alkalmazni.
Alanyi ÁFA mentesség választásának lehetőségei 2025 adóévre vonatkozóan
Az adóalanyok 2025-re akkor választhatják az alanyi adómentességet belföldön, ha a belföldön teljesített összes termékértékesítésük és szolgáltatásnyújtásuk ellenértéke, amely forintban kifejezett és éves szinten összesített,
a) sem a 2024. naptári évben ténylegesen,
b) sem a 2025. évben várhatóan vagy ténylegesen
nem haladja meg a 18 millió forintot.
Amennyiben ezek a feltételek teljesülnek, az Áfa tv. értékhatár átlépésével kapcsolatos visszatérési korlátozások nem érvényesek. Ennek következtében az alanyi adómentesség 2025-re is választható akkor is, ha az adóalany 2023-ban vagy 2024-ben meghaladta a korábbi 12 millió forintos értékhatárt.
Átmeneti szabályok az előző évek bevételeinek figyelembe vételével
Ha az adóalany 2025-re nem választotta az alanyi adómentességet, vagy erre nem volt jogosult, mert:
- a 2024. évben belföldön teljesített termékértékesítései és szolgáltatásnyújtásai meghaladták a 12 millió forintot,
- a 2024. évben úgy ítélte meg, hogy 2025-ben belföldi értékesítéseinek és szolgáltatásainak összege túllépi a 12 millió forintot,
- a 2023. évben teljesített értékesítései és szolgáltatásai összege átlépte a 12 millió forintot,
a NAV felé benyújtott nyilatkozattal 2025. február 28-áig mégis választhatja az alanyi adómentességet, amennyiben 2024-ben ténylegesen, illetve 2025-ben várhatóan nem lépi át a 18 millió forintos határt.
A nyilatkozat benyújtható az ONYA felületen vagy a NAV által rendszeresített adat- és változásbejelentő nyomtatványon.
Már meglévő alanyi ÁFA mentes adózók teendői
Azoknak az adóalanyoknak, akik a rendelet kihirdetése előtt a hatályos jogszabályok alapján választották az alanyi adómentességet 2025-re, nincs további teendőjük. A továbbiakban a 12 millió forintos értékhatár helyett a 18 millió forintos határt kell figyelembe venniük. Tehát nem kell nyilatkozniuk 2025.02.28-ig arról, hogy távobbra is szeretnének alanyi ÁFA mentesek maradni.
Év közben induló adóalanyokra vonatkozó szabályok
Azok az adóalanyok, akik 2025 folyamán kezdik meg gazdasági tevékenységüket, az alanyi adómentesség 18 millió forintos értékhatárát időarányosan veszik figyelembe. Ez vonatkozik azokra is, akik 2025. január 1. és január 25. között kezdték meg tevékenységüket. Ha az adóalany kezdetben nem választotta az alanyi adómentességet, mert úgy ítélte meg, hogy éves szinten túllépi a 12 millió forintos időarányos részt, a NAV-hoz 2025. február 28-áig benyújtott nyilatkozattal még választhatja az alanyi adómentességet, ha várhatóan nem lépi túl a 18 millió forintos értékhatár időarányos részét.
Visszamenőleg alanyi ÁFA mentességbe történő átlépés esetén a 2025 évben kiállított számlákkal kapcsolatos teendők
Mivel az alanyi adómentesség visszamenőleges hatállyal a teljes 2025-ös évre választható, ezért az addig kibocsátott számlákat módosítani kell, amennyiben:
- azokat 0%, 5%, 18% vagy 27%-os áfakulcs mellett állították ki,
- közösségen belüli adómentes termékértékesítést tartalmaznak,
- belföldi fordított adózás alá tartoznak.
Kivételt képeznek azok az ügyletek, ahol az adóalany nem járhat el alanyi adómentesként.
A számlák módosítását az alanyi adómentesség választását követően ésszerű időn belül el kell végezni, amely általában 8 napon belüli kötelezettséget jelent. A módosító számlákról adatszolgáltatást is teljesíteni kell. Ha az adóalany a módosítást az áfabevallás benyújtása előtt végzi el, nincs további teendője. Ha a módosítás az áfabevallás benyújtását követően történik, az érintett adókülönbözetet a megfelelő időszakban kell korrigálni.
Az eredeti, áthárított adót tartalmazó számlák módosítása a számlabefogadó adóalanynál a levonható adó csökkenését eredményezi. A számla módosítás miatt a számla kiállító által már korábban pénzügyileg teljesített felszámított ÁFA-t rendeznie kell a számla befogadója felé utalással.
A 2025-ben kibocsátott nyugták módosítása nem szükséges, és az ezekhez kapcsolódó ügyletek után sem kell adót megállapítani, kivéve azokat, amelyek során az adóalany nem járhat el alanyi adómentesként.
Az alanyi adómentesség visszamenőleges választása esetén az adóalanynak gondoskodnia kell a fordított adózás alá eső számlák módosításáról. Ha az érintett adót már bevallotta, azt önellenőrzéssel kell korrigálnia.
Az alanyi adómentesség visszamenőleges választásával az előzetesen felszámított áfa levonásának joga megszűnik az érintett időszakra. Ha az adóalany korábban levonható adót tüntetett fel bevallásában, azt utólag korrigálnia kell.
Azok az adóalanyok, akik 2025-re pénzforgalmi elszámolást választottak, és később az alanyi adómentesség visszamenőleges hatályú alkalmazása mellett döntenek, utólagosan elveszítik a pénzforgalmi elszámolásra való jogosultságukat a 2025-ös évre vonatkozóan.
Az adószám változása miatt szükséges lesz a középső számjegy módosítása: a jelenlegi „2”-es helyett „1”-es kerül beállításra. Ennek megfelelően át kell vezetni a módosítást minden érintett dokumentumban és rendszerben, így például a szerződésekben, számlázóprogramban és egyéb releváns nyilvántartásokban.
A korábban megkötött szerződéseket át kell tekinteni és szükség esetén felül kell vizsgálni.
Azok a vállalkozók, akik egyéni vállalkozóként vállalkozói bankszámlát nyitottak – mivel 2024-ben áfakörössé váltak –, de 2025-ben ismét alanyi adómentessé válnak, lehetőségük van a vállalkozói bankszámla megszüntetésére. Alanyi adómentes vállalkozók számára ugyanis nem kötelező vállalkozói bankszámlát fenntartani.
A 2025-ös évre vonatkozó számlák könyvelését ennek megfelelően újra kell ellenőrizni és szükség esetén módosítani, mivel az alanyi adómentessé váló vállalkozók esetében a költségszámlák áfatartalma nem igényelhető vissza.
Jogszabályi háttér: A Kormány 5/2025. (I. 25.) Korm. rendelete az alanyi adómentesség választhatóságára jogosító értékhatár emeléséről
1. § az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvényt 2025. január 1. napjától az e rendeletben meghatározott eltérésekkel kell alkalmazni.
2. § Az Áfa tv. 188. § (2) bekezdésétől eltérően az alanyi adómentesség választására jogosító felső értékhatár 18 000 000 forintnak megfelelő pénzösszeg.
3. § (1) Az adóalany – az Áfa tv.-ben meghatározott egyéb feltételek fennállása esetén – a 2. § szerint az alanyi adómentességet a 2025. naptári évre abban az esetben választhatja, ha az adóalany az Áfa tv. 2. § a) pontja szerinti összes termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása fejében megtérített vagy megtérítendő ellenértéknek – forintban kifejezett és éves szinten göngyölített – összege
a) sem a 2024. naptári évben ténylegesen,
b) sem a 2025. naptári évben észszerűen várhatóan, illetve ténylegesen
nem haladja meg a 18 000 000 forintnak megfelelő pénzösszeget.
(2) Az (1) bekezdésben foglalt feltételek fennállása esetén az adóalany az alanyi adómentességet a 2025. naptári évre abban az esetben is választhatja, ha az Áfa tv. 191. § (3) bekezdésében rögzített időtartam még nem telt el.
191. §
(1) Az alanyi adómentesség megszűnik, ha a) az adóalany az alanyi adómentességet a tárgy naptári évet követő naptári évre nem kívánja alkalmazni; b) az adóalany jogutódlással szűnik meg, de a jogutódra a 188. § (1) bekezdésében említett feltételek nem teljesülnek, vagy az előzőekben említett feltételek teljesülnek ugyan, de a jogutód az alanyi adómentességet nem kívánja választani; c) a tárgy naptári évben a tényadatok alapján a 188. § (1) bekezdésének b) pontjában említett feltétel nem teljesül.
(2) Ha az alanyi adómentesség az (1) bekezdés c) pontja szerint szűnik meg, az adóalany alanyi adómentes minőségben nem járhat el az olyan termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása esetében sem, amelynek ellenértékével meghaladja az alanyi adómentesség választására jogosító felső értékhatárt.
(3) Abban az esetben, ha az alanyi adómentesség az (1) bekezdés c) pontja szerint szűnik meg, az adóalany az alanyi adómentesség választására vonatkozó joggal a megszűnés évét követő második naptári év végéig nem élhet.
4. § Az Áfa tv. 192. § (2) bekezdésétől eltérően az adóalany az alanyi adómentesség 2025. évre történő választására vonatkozó, az Áfa tv. 192. § (1) bekezdése szerinti nyilatkozatát 2025. február 28-ig teheti meg.
192. § (1) Az adóalany az alanyi adómentesség választásáról, illetőleg annak megszűnéséről az állami adóhatóságnak nyilatkozik. (2) * Az adóalany az (1) bekezdésben említett nyilatkozatot a tárgyévet megelőző év utolsó napjáig teszi meg. Ha az alanyi adómentesség a 191. § (1) bekezdés b) vagy c) pontja szerint szűnik meg, az adóalany az (1) bekezdésben említett nyilatkozatot az Adóig. vhr. változásbejelentésre vonatkozó szabályai szerint teszi meg.