Egy vállalkozás működése során számos olyan költség és ráfordítás merül fel, amely egyértelműen kapcsolódik a bevételszerző tevékenységhez. Más esetekben azonban már nem ennyire egyszerű annak eldöntése, hogy egy adott kiadás társaságiadó-szempontból is elismert költségnek tekinthető-e.

Ez különösen az ingyenesen adott juttatásoknál, a munkavállalók vagy más magánszemélyek részére biztosított juttatásoknál, valamint az olyan tételeknél lehet fontos, mint a reprezentáció, az üzleti ajándék, a képzés, a biztosítás vagy akár a kerékpár biztosítása.

Nem minden elszámolt költség csökkenti automatikusan a társasági adó alapját

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény (Tao. tv.) egyik alapvető szabálya, hogy az adózás előtti eredményt meg kell növelni azokkal a költségként vagy ráfordításként elszámolt összegekkel, amelyek nincsenek összefüggésben a vállalkozási, bevételszerző tevékenységgel.

Ezért két kérdést érdemes elkülöníteni:

1. Elszámolható-e az adott tétel költségként vagy ráfordításként a könyvelésben?

2. A társasági adó szempontjából is a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült, elismert költségnek minősül-e?

A kettő nem feltétlenül ugyanaz.

Ha egy elszámolt költség társaságiadó-szempontból nem minősül a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült ráfordításnak, annak összegével főszabály szerint meg kell növelni az adózás előtti eredményt.

A Tao. tv. 3. számú melléklete ugyanakkor számos olyan esetet nevesít, amelyet a törvény kifejezetten elismert költségként kezel. A felsorolás bizonyos részei nem kizárólagosak: más kiadás is lehet elismert, ha igazolható, hogy valóban a vállalkozás bevételszerző tevékenységéhez kapcsolódik.

Ilyen esetben azonban a vállalkozásnak kell tudnia alátámasztani a gazdasági kapcsolatot, figyelemmel az észszerű gazdálkodás és a rendeltetésszerű joggyakorlás követelményére is.

Munkavállalóknak és más magánszemélyeknek adott juttatások

A Tao. tv. több olyan személyi jellegű juttatást is elismer, amelyet a vállalkozás meghatározott személyi körnek biztosít.

Ide tartozhat például a munkavállaló, a vezető tisztségviselő, a vállalkozás tevékenységében személyesen közreműködő tag, a korábbi munkavállalóként saját jogú nyugdíjas, illetve bizonyos esetekben ezek közeli hozzátartozója részére adott juttatás.

Lényeges azonban, hogy mindig az adott jogcímre vonatkozó szabályt kell megvizsgálni, mert nem minden juttatásnál azonos a kedvezményezett személyek köre.

Segély

A vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek minősülhet a vállalkozás által

• a munkavállalójának,
• a korábban nála dolgozó saját jogú nyugdíjasnak,
• az említett személyek házastársának, illetve
• meghatározott kiskorú közeli hozzátartozójának

juttatott segély.

A Tao. tv. magát a „segély” fogalmát nem határozza meg részletesen. A gyakorlatban jellemzően valamilyen nehéz élethelyzethez, krízishez kapcsolódó, vissza nem térítendő támogatás tartozhat ebbe a körbe.

Fontos ugyanakkor a személyi kör pontos vizsgálata. Például egy munkavállaló nagykorú, egyetemista gyermekének adott segély ezen a jogcímen már nem tartozik az automatikusan elismert költségek közé.

Reklám- és üzletpolitikai célú juttatások

A vállalkozás széles körben meghirdetett promóció keretében kedvezményt, árengedményt, visszatérítést vagy más juttatást is biztosíthat.

Ezek társaságiadó-szempontból elismert költségnek minősülhetnek, ha az üzletpolitikai vagy reklámcél egyértelműen megállapítható, és a juttatás azonos feltételekkel, nyilvános körülmények között érhető el a magánszemélyek számára.

Jó példa lehet erre, amikor egy üzlet egy jellemzően alacsony forgalmú napon meghatározott termékekre jelentős árengedményt hirdet meg, és az akció bárki számára elérhető.

Szintén ebbe a körbe tartozhat az áruminta. Ennek azonban valóban a termék bemutatását kell szolgálnia: olyan kisebb mennyiségű vagy értékű termékről van szó, amely tartós használatra vagy más önálló célra nem alkalmas.

Reprezentáció és üzleti ajándék

A Tao. tv. a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült ráfordításnak tekinti az Szja tv. szerinti reprezentáció és üzleti ajándék címén elszámolt személyi jellegű egyéb kifizetést is.

Reprezentációnak minősülhet például a vállalkozás tevékenységéhez kapcsolódó üzleti, hivatali vagy szakmai rendezvényen biztosított vendéglátás, illetve az eseményhez kapcsolódó egyes szolgáltatások.

Üzleti ajándék lehet a vállalkozás üzleti, hivatali vagy szakmai kapcsolatai keretében adott termék, szolgáltatás vagy az ezekre beváltható utalvány.

A két fogalom között fontos különbség van. Reprezentációban a vállalkozás saját munkavállalója is részesülhet, üzleti ajándékot azonban saját munkavállalónak ezen a jogcímen nem lehet adni.

Természetesen attól, hogy egy ráfordítás Tao.-szempontból elismert költség, a juttatáshoz más adókötelezettség – például személyi jövedelemadó vagy szociális hozzájárulási adó – még kapcsolódhat.

Egészségügyi vizsgálat és más munkavállalói juttatások

A törvény alapján a meghatározott személyi kör részére teljesített személyi jellegű egyéb kifizetések szintén elismert költségnek minősülhetnek.

Ilyen lehet például, ha a vállalkozás a munkavállalóinak évente egészségügyi szűrővizsgálatot biztosít.

Ide sorolható a jogszabályi feltételeknek megfelelő, képernyő előtti munkavégzéshez biztosított szemüveg költsége is.

Kerékpárt is biztosíthat a vállalkozás

Külön szabály vonatkozik a kerékpárokra.

A Tao. tv. alapján meghatározott személyek részére biztosított, emberi erővel hajtott vagy legfeljebb 750 watt teljesítményű elektromos motorral segített kerékpár vásárlásával, átadásával, használatával, fenntartásával és üzemeltetésével összefüggő ráfordítás elismert költség lehet.

A szabály egyik érdekessége, hogy a kerékpárt nem szükséges kizárólag munkavégzésre használni. Az elismert költségként történő kezelésnek önmagában nem akadálya a magánhasználat sem.

A kedvező szabály ugyanakkor nem terjed ki például az elektromos rollerre, a Segwayre vagy a 750 wattot meghaladó elektromos rásegítésű kerékpárra.

A személyi kör itt is lényeges. Bizonyos feltételek mellett még a munkavállaló közeli hozzátartozójának biztosított megfelelő kerékpár költsége is elismert lehet.

Oktatás és képzés: fontos lehet a képző nyilatkozata

A munkavállalók oktatásának és képzésének költsége gyakori kérdés a vállalkozásoknál.

A Tao. tv. alapján bizonyos oktatási és képzési költségek automatikusan elismertnek minősülhetnek, ha a képzést annak szervezője jogszabályban meghatározott alapfeladata vagy felnőttképzési tevékenysége keretében szervezi, és a képző megfelelő nyilatkozattal igazolja az előírt adatszolgáltatási kötelezettség teljesítését.

Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, az még nem jelenti automatikusan azt, hogy a képzés költsége nem lehet elismert.

Ilyenkor azt kell tudni bizonyítani, hogy a képzés a vállalkozás jövedelemszerző tevékenységéhez kapcsolódik. Tipikus példa lehet, amikor az oktatás a munkavállaló munkakörének ellátásához szükséges szakmai ismeretek megszerzését szolgálja.

Biztosítási díjak

Bizonyos személyekre kötött biztosítás díja szintén a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek minősülhet.

Ilyen lehet többek között a

• munkavállaló,
• önkéntes jogviszonyban álló személy,
• vezető tisztségviselő,
• személyesen közreműködő tag,
• illetve meghatározott szakképzésben részt vevő személy

biztosítása.

A személyi kör itt is szigorúan vizsgálandó. Ha például a biztosított a vezető tisztségviselő, a költség elismert lehet, de ugyanez nem alkalmazható automatikusan a vezető tisztségviselő hozzátartozójának biztosítására.

A munkavállaló igazolt hivatali vagy üzleti utazásához kapcsolódó utasbiztosítás díja szintén a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségként kezelhető.

Cégautó: nem csak az üzemanyag lehet elismert költség

A cégautó használatával, fenntartásával és üzemeltetésével összefüggő ráfordításokat a Tao. tv. kifejezetten a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségek között nevesíti.

Ide tartozhat többek között

• az üzemanyag,
• a javítás és karbantartás,
• az értékcsökkenés,
• a biztosítás,
• a bérleti díj,
• valamint a cégautóadó.

Természetesen az egyes költségek számviteli elszámolásának, illetve áfakezelésének ettől függetlenül külön szabályai lehetnek.

Ingyenes juttatás más vállalkozásnak – a nyilatkozat döntő jelentőségű lehet

Különösen körültekintően kell kezelni azt az esetet, amikor egy társaság egy másik szervezetnek visszafizetési kötelezettség nélkül támogatást vagy más ingyenes juttatást ad, és a juttatás nem minősül adománynak.

Ilyen lehet például

• a véglegesen átadott pénzeszköz,
• a térítés nélkül átadott eszköz,
• az ellenérték nélkül átvállalt kötelezettség vagy
• a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás.

A Tao. tv. speciális szabálya alapján problémát jelenthet többek között, ha a juttatás külföldi személyhez kerül, illetve ha a juttató nem rendelkezik a kedvezményezett megfelelő nyilatkozatával.

Belföldi kedvezményezett esetén ezért kiemelt jelentősége lehet a szükséges nyilatkozatok beszerzésének.

A kedvezményezettnek először arról kell nyilatkoznia, hogy a juttatást bevételként elszámolja, és – a törvényben meghatározott feltételek mellett – az ahhoz kapcsolódó társasági adót megfizeti.

Az adóév lezárását követően pedig szükség lehet egy második nyilatkozatra is, amely már a tényleges adatok alapján igazolja a feltételek teljesülését.

Ha a szükséges nyilatkozatok nem állnak rendelkezésre, a juttatás a juttatónál nem minősül a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, így társaságiadóalap-növelési kötelezettség keletkezhet.

Felsőoktatási intézmény támogatása

Speciális szabály vonatkozik a felsőoktatási intézmények támogatására is.

A legalább három évre kötött felsőoktatási támogatási megállapodás alapján adott támogatás, térítés nélkül átadott eszköz vagy ingyenesen nyújtott szolgáltatás a törvényi feltételek teljesülése esetén a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek minősülhet.

Ráadásul megfelelő igazolás birtokában további társaságiadóalap-kedvezmény is kapcsolódhat hozzá: a Tao. tv. alapján az érintett támogatás, juttatás, eszköz vagy szolgáltatás meghatározott értékének 50 százalékával az adózás előtti eredmény is csökkenthető.

Összegzés

A társasági adóban tehát nem elegendő abból kiindulni, hogy egy adott kiadás a könyvelésben költségként vagy ráfordításként megjelenik.

Azt is meg kell vizsgálni, hogy a Tao. tv. szerint a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek minősül-e.

Bizonyos tételeket a törvény kifejezetten elismert költségként nevesít. Más esetekben a vállalkozásnak kell igazolnia a kiadás és a bevételszerző tevékenység közötti kapcsolatot.

Különösen az ingyenes juttatásoknál, a munkavállalóknak vagy más magánszemélyeknek adott juttatásoknál, illetve az oktatási és egyéb speciális költségeknél érdemes már a kifizetés vagy juttatás előtt megvizsgálni a társaságiadó-következményeket.

Egy nem megfelelően minősített tétel ugyanis számvitelileg költségként megjelenhet, miközben a társasági adó megállapításakor annak összegével az adózás előtti eredményt növelni kell.